Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами презентация

ЛЮДМИЛА ИОСИФОВНА
ПРОФЕССОР КАФЕДРЫ БАНКОВСКОЙ ЭКОНОМИКИ БГУ,
ДОКТОР ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК

к отражению в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг
Классификация стоимости ценных бумаг
Ценные бумаги групп 41 "Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов"
Бухгалтерский учет ценных по справедливой стоимости
Ценные бумаги групп групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения"
Бухгалтерский учет ценных бумаг по цене приобретения
Ценные бумаги групп 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи"
Бухгалтерский учет ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи"
Ценные бумаги в иностранной валюте
Бухгалтерский учет сделок РЕПО
Операции с выпущенными банком ценными бумагами
Нормативное регулирование операций с ценными бумагами
Задачи.

ВЫБЫТИЮ ЦЕННЫХ БУМАГ

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется на балансовых счетах класса 4 "Ценные бумаги« Плана счетов бухгалтерского учета в банках
КЛАСС 4 ЦЕННЫЕ БУМАГИ

41 ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ЧЕРЕЗ СЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ А

42 ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ ДО ПОГАШЕНИЯ А

43 ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ИМЕЮЩИЕСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ А

47 РЕЗЕРВЫ НА ПОКРЫТИЕ ВОЗМОЖНЫХ УБЫТКОВ
ПО ЦЕН. БУМАГАМ  П

48 РЕЗЕРВЫ ПО НЕПОЛУЧЕННЫМ ПРОЦЕНТНЫМ ДОХОДАМ И ДИВИДЕНДАМ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ П

49 ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ВЫПУЩЕННЫЕ БАНКОМ П

цели приобретения ценных бумаг
II. По видам ценных бумаг
III. По эмитентам ценных бумаг (каким органом или организацией выпущены ценные бумаги)

ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ЧЕРЕЗ СЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ ДО ПОГАШЕНИЯ

ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ИМЕЮЩИЕСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Депозитные сертификаты
Прочие ценные бумаги

государственного управления
Органы местного управления
Государственные органы иностранных государств
Национальный банк Республики Беларусь
Банки-резиденты
Банки-нерезиденты
Небанковские финансовые организации
Коммерческие организации
Некоммерческие организации
Банк развития Республики Беларусь

ВЫБЫТИЮ ЦЕННЫХ БУМАГ

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется на активных балансовых счетах класса 4 "Ценные бумаги" не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на ценные бумаги, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.
Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности на ценные бумаги, ни с датой оплаты ценных бумаг, то требования и обязательства сторон, вытекающие из условий сделки, отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих внебалансовых счетах группы 992 "Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами". Учет требований и обязательств осуществляется по сумме сделки.
Если дата заключения договора совпадает с датой перехода права собственности на ценные бумаги или датой оплаты ценных бумаг, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются

применяются виды стоимости:

ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете банка по цене приобретения.

Дальнейший учет ценных бумаг (в зависимости от их классификации) осуществляется
по справедливой стоимости
или по цене приобретения.

не подлежат переоценке.

Ценные бумаги, учет которых ведется по справедливой стоимости подлежат переоценке.
Переоценка ценных бумаг производится с периодичностью, установленной банком самостоятельно и в последний рабочий день отчетного периода.
Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью с учетом суммы дохода.

СЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ"

Ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.
Результаты от переоценки ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 6951 "Переоценка ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через счета доходов и расходов" в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов."
В последний рабочий день отчетного периода и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов" отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами" или 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами».

счетов бухгалтерского учета

счетов бухгалтерского учета

Приобретение ценных бумаг
Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х - счета по учету ценных бумаг
К-т счета по учету денежных средств;

Переоценка ценных бумаг в связи с увеличением или уменьшением их справедливой стоимости
Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х - счета по учету ценных бумаг
К-т 6951 - счета по учету переоценки
либо
Д-т 6951 - счета по учету переоценки
К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х - счета по учету ценных бумаг.

от переоценки ценных бумаг формируются в последний рабочий день отчетного периода и при выбытии ценных бумаг:
на сумму переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов":
Д-т 6951 "Переоценка ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через счета доходов и расходов"
К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"
либо
Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
К-т 6951 "Переоценка ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через счета доходов и расходов";

(погашение) ценных бумаг
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х - счета по учету ценных бумаг.

Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценных бумаг:
Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х - счета по учету ценных бумаг
К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"
либо
Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х - счета по учету ценных бумаг.

бумаги на балансовых счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по цене приобретения.

Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период их нахождения в собственности не изменяется.

Формирование и использование специального резерва на покрытие возможных убытков по таким ценным бумагам отражается в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.

счетов бухгалтерского учета

бумаг
Д-т - 420Х, 422Х, 423Х, 424Х - счета по учету ценных бумаг
К-т - счета по учету денежных средств;
Продажа (погашение) ценных бумаг
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х - счета по учету ценных бумаг.
Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценных бумаг:
Д-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х - счета по учету ценных бумаг
К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"
либо
Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
К-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х - счета по учету ценных бумаг.

Ценные бумаги в группе 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи« могут быть двух видов:

ценные бумаги по справедливой стоимости

2. ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена

ДЛЯ ПРОДАЖИ" – ЦЕННЫЕ БУМАГИ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

Ценные бумаги по справедливой стоимости
учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.
Результаты от переоценки ценных бумаг этих групп отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".
В последний рабочий день отчетного периода и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг".
При наличии признаков обесценения по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости в группе 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", результат от переоценки ценных бумаг, учитываемый на балансовом счете 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг", относится на балансовый счет 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами".

счетов бухгалтерского учета

счетов бухгалтерского учета

Приобретение ценных бумаг
Д-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг
К-т счета по учету денежных средств;

Переоценка ценных бумаг в связи с увеличением или уменьшением их справедливой стоимости
Д-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг
К-т 6952 - счета по учету переоценки
либо
Д-т 6952 - счета по учету переоценки
К-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

от переоценки перечисляется в фонд переоценки ценных бумаг в последний рабочий день отчетного периода и при выбытии ценных бумаг:
на сумму переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи":
Д-т 6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"
К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"
либо
Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"
К-т 6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

(погашение) ценных бумаг
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.
Результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", числящийся на балансовом счете 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг", относится на счета доходов или расходов :
Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"
К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"
либо
Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг".
Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценных бумаг:
Д-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг
К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"
либо
Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
К-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

ДЛЯ ПРОДАЖИ" - ЦЕННЫЕ БУМАГИ, СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ НАДЕЖНО ОЦЕНЕНА

Ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, учитываются по цене приобретения.
Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период их нахождения в собственности не изменяется.
Формирование и использование специального резерва на покрытие возможных убытков по таким ценным бумагам отражается в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.

бухгалтерского учета

бумаг
Д-т - 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг
К-т - счета по учету денежных средств;
Продажа (погашение) ценных бумаг
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.
Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценных бумаг:
Д-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг
К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"
либо
Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
К-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

которых осуществляется по справедливой стоимости, переоцениваются по двум параметрам:
изменение курса иностранной валюты (официальный курс);
изменение справедливой стоимости

Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учет которых осуществляется по цене приобретения, переоцениваются
по мере изменения курса иностранной валюты (официальный курс).

ценных бумаг с обязательством последующего их выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, согласованной сторонами.

Сделка РЕПО состоит из двух частей:
обязательство последующего выкупа (для продавца) ценной бумаги
обязательство последующей продажи (для покупателя) ценной бумаги

бумаги на балансе продавца)
Стоимость ценных бумаг, переданных контрагенту в качестве обеспечения по сделке РЕПО, учитывается банком - продавцом ценных бумаг на тех же активных балансовых счетах класса 4 "Ценные бумаги", на которых стоимость таких ценных бумаг учитывалась до заключения сделки. Начисление дохода по ценным бумагам не прекращается, способ учета не изменяется.
Банк – покупатель по сделке РЕПО. (Учет ценной бумаги на балансе покупателя не осуществляется)
Стоимость ценных бумаг, полученных от контрагента в качестве обеспечения по сделке РЕПО, на активных балансовых счетах класса 4 "Ценные бумаги" банком - покупателем ценных бумаг не отражается.

бумаги на балансе продавца)
при исполнении первой части сделки РЕПО:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 1632, 1744, 1745, 3183 - счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО;
Расход 997ХХ - портфель ценных бумаг;
Приход 99514 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО";
при исполнении второй части сделки РЕПО:
на сумму сделки РЕПО (по состоянию на дату исполнения второй части сделки):
Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 - счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО
К-т счета по учету денежных средств;
Расход 99514 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО";
Приход 997ХХ - портфель ценных бумаг.

бумаги на балансе покупателя не осуществляется)
при исполнении первой части сделки РЕПО:
Д-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 - счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО
К-т счета по учету денежных средств;
Приход 99557 "Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО";
при исполнении второй части сделки РЕПО:
на сумму сделки РЕПО (по состоянию на дату исполнения второй части сделки):
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 - счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО;
Расход 99557 "Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО».

выпущенными ценными бумагами осуществляется на балансовых счетах группы 49 "Ценные бумаги, выпущенные банком» (кроме акций). На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.

Размещение (продажа) ценных бумаг с процентным доходом

Размещение (продажа) ценных бумаг с дисконтным доходом:

процентным доходом
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 49ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком;
Погашение выпущенных ценных бумаг с процентным доходом
на номинальную стоимость ценных бумаг:
Д-т 49ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком
К-т 1811 (3811) "Расчеты по операциям с ценными бумагами";
на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения ценных бумаг:
Д-т 497Х - счета по учету начисленных процентных расходов по выпущенным ценным бумагам
К-т 1811 (3811) "Расчеты по операциям с ценными бумагами";
на цену погашения ценных бумаг:
Д-т 1811 (3811) "Расчеты по операциям с ценными бумагами"
К-т счета по учету денежных средств.

дисконтным доходом:
на цену размещения (продажи) ценных бумаг:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 49ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком;
на сумму дисконта по ценным бумагам:
Д-т 6471 "Расходы будущих периодов - процентные расходы"
К-т 49ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком.
Погашение выпущенных ценных бумаг с дисконтным доходом
Д-т 49ХХ - счета по учету ценных бумаг, выпущенных банком
К-т счета по учету денежных средств.

БАНКОВСКИЙ КРЕДИТ)
Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами и долгосрочными финансовыми вложениями в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь от 22.07.2014 N 462 (постановление Правления Национального банка Республики Беларусь)
План счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь от 29 августа 2013 г. N 506 (постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь)

сроком на 3 месяца в целях осуществления спекулятивных сделок.


Напишите бухгалтерские проводки (записи).

Беларусь, сроком на 2 года в целях удержания до погашения для получения процентного дохода.

Действия банка.

Напишите бухгалтерские проводки (записи).

денежных средств в кассу банка.
Срок погашения облигации через на 2 года.
Облигация номинирована в долларах США.
Номинальная стоимость облигации 1000 долларов.
Процентная ставка 6,5 % годовых.
Официальный курс Национального банка на дату приобретения ценной бумаги по отношению к доллару США: 1$ = 1,95 белорусских рублей
13.12.2016 курс Национального банка: 1$ = 1,97 бел. Рублей.


Напишите бухгалтерские проводки (записи).

банком, путем перечисления денежных средств со своего текущего счета.
Срок погашения облигации – через 1,5 года.
Облигация в белорусских рублях = 100.
% ставка = 35 % годовых.
После истечения срока облигации физическое лицо представило облигацию к погашению с перечислением всех денежных средств на срочный депозит физического лица, открытый в этом же банке.


Напишите бухгалтерские проводки (записи).

банка по первой части сделки РЕПО.
Действия банка по второй части сделки РЕПО.



Напишите бухгалтерские проводки (записи).

акции = 500 бел. Рублей.
Количество акций -1000 штук.
Через неделю стоимость акции изменилась = 503 бел. Рублей.
Через месяц стоимость акции изменилась = 505 бел. Рублей.
Банк продал акции.
Рассчитайте финансовый результат.

Напишите бухгалтерские проводки (записи).

= 20 % годовых.
Банк купил облигации и разместил в портфель в наличии для продажи. . Котировка облигаций не проводилась.

По какой стоимости будет учитываться данная ценная бумага?
Напишите бухгалтерские проводки (записи).

1 месяц.
 Стоимость акции = 500 бел. Рублей
Количество акций = 1000 шт.
Банк А держит ценные бумаги в портфеле, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов.


Напишите бухгалтерские проводки (записи) в Банке А и Банке Б.

к отражению в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг
Классификация стоимости ценных бумаг
Ценные бумаги групп 41 "Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов"
Бухгалтерский учет ценных по справедливой стоимости
Ценные бумаги групп групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения"
Бухгалтерский учет ценных бумаг по цене приобретения
Ценные бумаги групп 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи"
Бухгалтерский учет ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи"
Ценные бумаги в иностранной валюте
Бухгалтерский учет сделок РЕПО
Операции с выпущенными банком ценными бумагами
Нормативное регулирование операций с ценными бумагами
Задачи.