Необходимость, сущность, задачи и методология налогового учета презентация

Новгород 2017

ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
СООТНОШЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" 

хозяйственного учета.
Хозяйственный учет – это система количественного отражения и качественной характеристики процессов материального производства с целью управления ими. Именно в системе учета регистрируются, накапливаются, обрабатываются данные, которые затем используются для проведения анализа и контроля, а также и для планирования, регулирования.

фактами или процессами с целью руководства ими в момент их совершения.
Осуществляется на рабочих местах в момент совершения хозяйственных операций. Отличительной его особенностью является быстрота реагирования, т.е. обеспечения данными менеджеров предприятия для оперативного руководства непосредственно в момент совершения хозяйственной операции.

и процессов, отображаемых посредством статистических показателей. В статистических измерениях используются как стоимостные, так и натуральные показатели. Для анализа динамики стоимостные показатели выражаются не только в текущих, но и в так называемых сопоставимых (неизменных) ценах, т.е. в ценах, установленных за определенный период или на определенную дату, применяемых в течение ряда лет для оценки продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях материального производства.

информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество (активы) организаций, источники их образования, обязательства, хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

заимодавцы, акционеры. Указанные лица, как физические, так и юридические, в силу своих функций прямо заинтересованы в полной и достоверной информации о деятельности организации, ее текущем хозяйственно-финансовом положении, результатах работы за отчетный год. Финансовый учет нормативно регулируется, информация представляется потребителям в унифицированном виде согласно формам бухгалтерской отчетности, утверждаемым Министерством финансов Российской Федерации. Информация финансового учета носит открытый и ретроспективный характер и представляется в сопоставимых числовых показателях в денежном измерении.

имущества, акционеров — сотрудников организации. Информация управленческого учета о формировании затрат и финансовых результатов укачанному кругу потребителей необходима для обоснования, выработки и принятия управленческих решений. В связи с этим управленческий учет нормативно не регламентирован, информация может быть представлена в произвольной форме в виде справки, расчета, прогноза. Информация для управленческих звеньев всех уровней, как правило, закрытая и имеет перспективную направленность; при этом она может быть представлена не только в денежных, но и в натуральных измерителях.

контролирующим финансовым органам, в частности, налоговым инспекциям и налоговой полиции. Налоговый учет является системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогам и осуществляется для формирования информации о порядке учета в целях налогообложения. Информация представляется потребителям в виде налоговых деклараций и справок, составляемых по унифицированным формам.

января 2002 года
2. После 1 января 2002 года.

налоговой базы по конкретному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью начисления и уплаты в бюджет налога.

СТОИМОСТНАЯ ОЦЕНКА КОТОРЫХ ОПРЕДЕЛЯЕТ РАЗМЕР НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ТЕКУЩЕГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ИЛИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПОСЛЕДУЮЩИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ.

КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ В ПРОЦЕССЕ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.

учетной политике должны быть сформулированы следующие способы:
• выбранные организацией способы налогового учета и формирования налоговых баз, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;
• способы налогового учета и формирования налоговых баз, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах;
• способы налогового учета и формирования налоговых баз, вариантность которых обусловлена противоречивостью законодательства о налогах и сборах

для правильного исчисления налогов и сборов, которые можно распределить по трем группам, а именно:
• квалификация активов и обязательств в целях расчета налоговой базы;
• оценка активов и обязательств в целях формирования налоговой базы;
• момент признания доходов и расходов и формирования налоговой базы.

процесса ведения налогового учета и документов, в которых должны быть отражены:
• организация работы бухгалтерской службы в части налогового учета или создание самостоятельного подразделения для ведения налогового учета и его взаимодействие с бухгалтерской службой;
• состав, форма и способы формирования аналитических регистров налогового учета;
• организация документооборота;
• порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета; • порядок расчетов с бюджетом.

таких как:
• введение специальных показателей, основанных на данных бухгалтерского учета и используемых исключительно в целях налогового учета. Например, налоговая база по НДС, налогу на имущество организаций и акцизов формируется с использованием показателей бухгалтерского учета, в то время как для формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций этих показателей недостаточно, поэтому используются регистры налогового учета;
• установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских. К ним можно отнести формирование стоимости основных средств в целях налогообложения;

выручки от реализации устанавливается по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), а по налоговому учету — в зависимости от выработанной учетной политики в целях налогообложения по кассовому методу или методу начислений (если это не противоречит действующему законодательству);
• установление налогового дисконта — поправки, на которую налогоплательщик в целях определения налоговой базы увеличивает доходы. Типичным примером является определение цены сделки для целей налогообложения по ряду налогов (налог на при быль организаций, НДС, акцизы НДФЛ и др.) в случае, если цена сделки отклоняется от рыночной цены в любую сторону более чем на 20%;
• разработка специальных регистров налогового учета и другой документации, необходимой для расчета налога.

25 НК РФ и ПБУ 1/2008. К данным принципам относятся:
1) Принцип денежного измерения базируется на положениях ст. 249 и 252 НК РФ.
Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Для этого доходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.
Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Таким образом, в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, представленная, прежде всего в денежном выражении.

собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
В налоговом законодательстве этот принцип декларируется, прежде всего, в отношении амортизируемого имущества. Так, согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. Одним из основных условий включения имущества в состав амортизируемого для целей налогообложения является наличие у налогоплательщика прав собственности на это имущество.

непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.
Этот принцип в налоговом учете используется, в частности, при определении порядка начисления амортизации имущества. Так, ст. 259 НК РФ устанавливает, что если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то ликвидируемой либо реорганизуемой организацией амортизация имущества не начисляется с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация. Таким образом, амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при ее ликвидации или реорганизации.

в налоговом учете является доминирующим.
Согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Соответственно ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
При этом, в виде исключения Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность применения кассового метода.

норм и правил налогового учета, согласно которому нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому.
Этот принцип распространяется на все объекты налогового учета. Например, выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен не только в течение налогового периода, но и в течение всего периода начисления амортизации по этому имуществу.

нашел отражение в ст. 271 и 272 НК РФ.
Так, в ст. 271 НК РФ установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Согласно ст. 272 НК РФ, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.