Налог на прибыль организаций презентация

Налог на прибыль организаций

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Статья 285 НК РФ. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Налоговый учет

Расчеты по налогу на прибыль организаций

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций"

Налоговый учет

Налоговый учет

Условный расход (условный доход) = Бухгалтерская прибыль (убыток) * 20%

ПНО, ОНА, ОНО признаются в том отчетном периоде, в котором возникают и отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:
ПНО – счет 99 «Постоянное налоговое обязательство» (Дебет)
ПНА – счет 99 «Постоянный налоговый актив» (Кредит)
ОНА – счет 09 «Отложенные налоговые активы»
ОНО – счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
ПБУ 18/02 предусмотрен пересчет ОНА и ОНО в случае изменения ставок налога на прибыль. Возникшая при пересчете разница относится на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Налоговый учет

По итогам отчетного периода бухгалтер сделает проводку:
Дебет 99Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль;
или:
Дебет 68Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"- начислен условный доход по налогу на прибыль.

Налоговый учет

Пример 1
Прибыль ЗАО "Актив" за I квартал составила 500 000 руб.
В течение квартала была зафиксирована следующая информация:
- представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 264 НК РФ) на 2000 руб.;
- амортизационные отчисления составили 3500 руб., из которых только 2000 руб. принимается к вычету в целях налогообложения;
- начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании - 4000 руб. (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Как образовались разницы, показано в таблице:

Налоговый учет

Напомним, дивиденды, полученные от российских организаций, облагают по ставке 0% или 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Будем считать, что все остальные доходы "Актива" подпадают под ставку 20%.
Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:
Дебет 99Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 99 560 руб. (20% х (500 000 руб. - 4000 руб.) + 9% х 4000 руб.) - начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 - 400 руб. (20% х 2000 руб.) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09Дебет 09 Кредит 68 - 300 руб. (20% х 1500 руб.) - отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 68Дебет 68 Кредит 77 - 360 руб. (9% х 4000 руб.) - отражено отложенное налоговое обязательство.
В итоге текущий налог на прибыль составит 99 900 руб. (99 560 + 400 + 300 - 360).
Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:
Дебет 68Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51 - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленную сумму налога отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.
Налог на прибыль можно уплачивать:
- ежеквартально;
- ежемесячно.

Налоговый учет

Уплата налога ежеквартально
Уплачивать налог ежеквартально могут:
- организации, получившие за предыдущий год выручку в среднем не более 10 млн. рублей за каждый квартал;
- бюджетные и автономные учреждения;
- иностранные организации;
- некоммерческие организации, которые не имеют доходов от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- вновь созданные предприятия (за квартал, в котором они зарегистрированы).
Все остальные организации должны уплачивать налог ежемесячно.
Если ваша организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально, деньги надо перечислить в бюджет не позднее 28-го числа со дня окончания I квартала, полугодия и 9 месяцев.
По окончании календарного года вы должны рассчитать общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет.
Если в течение года вы перечислили денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, вы должны доплатить налог не позднее 28 марта следующего года.

Налоговый учет

Пример 2
Бухгалтер ЗАО "Актив" для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль использует субсчет 68-1. "Актив" платит налог на прибыль ежеквартально. Для упрощения примера предположим, что прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает. Прибыль, полученная организацией, составила 1 250 000 руб., в том числе:
- за I квартал - 200 000 руб.;
- за II квартал - 300 000 руб.;
- за III квартал - 600 000 руб.;
- за IV квартал - 150 000 руб.

В течение года бухгалтер "Актива" будет делать такие проводки:
31 марта
Дебет 99Дебет 99 Кредит 68-1 - 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал;
28 апреля
Дебет 68-1Дебет 68-1 Кредит 51 - 40 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;
30 июня
Дебет 99Дебет 99 Кредит 68-1 - 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал;

Налоговый учет

28 июля
Дебет 68-1Дебет 68-1 Кредит 51 - 60 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;
30 сентября
Дебет 99Дебет 99 Кредит 68-1 - 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал;
28 октября
Дебет 68-1Дебет 68-1 Кредит 51 - 120 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;
31 декабря
Дебет 99Дебет 99 Кредит 68-1 - 30 000 руб. ((1 250 000 руб. х 20%) - 40 000 руб. - 60 000 руб. - 120 000 руб.) - начислен налог на прибыль по итогам прошедшего года (за вычетом сумм авансовых платежей);
28 марта следующего года
Дебет 68-1Дебет 68-1 Кредит 51 - 30 000 руб. - уплачен налог на прибыль по итогам прошедшего года (за вычетом сумм авансовых платежей).

Налоговый учет

Уплата налога ежемесячно
Ежемесячно налог можно уплачивать двумя способами:
- исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;
- исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший квартал То есть ежемесячный платеж во II, III и IV кварталах равен 1/3 авансового платежа по итогам I, II и III кварталов соответственно. А ежемесячные платежи I квартала равны ежемесячным платежам, перечисленным в IV квартале предыдущего года.
Если вы уплачиваете налог первым способом, деньги нужно перечислить в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом в этом случае признают месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца года.
В этот же срок надо сдать налоговую декларацию.
Например, не позднее 28 июля надо представить декларацию за январь-июнь и уплатить ежемесячный авансовый платеж по фактической прибыли, полученной за этот период.
Если вы уплачиваете налог вторым способом, деньги нужно перечислять в бюджет также не позднее 28-го числа каждого месяца.
По итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) вы должны рассчитать общую сумму налога, которую надо уплатить в бюджет.
Если по итогам отчетного периода вы должны заплатить налог в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, разницу доплачивают не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

Налоговый учет

Пример 3
Бухгалтер ЗАО "Актив" для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль использует субсчет 68-1. "Актив" платит ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал. Для упрощения примера предположим, что прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает.
За I квартал текущего года "Актив" получил прибыль в размере 1 230 000 руб. и заплатил налог на прибыль в сумме 246 000 руб. (1 230 000 руб. х 20%). Прибыль "Актива" за II квартал составила 1 700 000 руб.
Во II квартале бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
28 апреля
Дебет 99Дебет 99 Кредит 68-1 - 82 000 руб. (246 000 руб. х 1/3) - начислен первый авансовый платеж по налогу на прибыль;
Дебет 68-1Дебет 68-1 Кредит 51 - 82 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;
28 мая
Дебет 99Дебет 99 Кредит 68-1 - 82 000 руб. (246 000 руб. х 1/3) - начислен второй авансовый платеж по налогу на прибыль;
Дебет 68-1Дебет 68-1 Кредит 51 - 82 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

Налоговый учет

28 июня
Дебет 99Дебет 99 Кредит 68-1 - 82 000 руб. (246 000 руб. х 1/3) - начислен третий авансовый платеж по налогу на прибыль;
Дебет 68-1Дебет 68-1 Кредит 51 - 82 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.
Общая сумма авансовых платежей по налогу на прибыль за II квартал составила 246 000 руб. (82 000 руб. х 3 мес.).
По итогам II квартала "Актив" должен заплатить налог в сумме 340 000 руб. (1 700 000 руб. х 20%).
30 июня бухгалтеру "Актива" необходимо доначислить сумму налога:
Дебет 99Дебет 99 Кредит 68-1 - 94 000 руб. (340 000 - 246 000) - доначислен налог на прибыль по итогам II квартала.
Эта сумма должна быть перечислена в бюджет не позднее 28 июля.
В конце каждого календарного года следует рассчитать общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Если в течение года вы перечислили денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, вы должны доплатить налог не позднее 28 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом.

Налоговый учет