- Главная
- Разное
- Дизайн
- Бизнес и предпринимательство
- Аналитика
- Образование
- Развлечения
- Красота и здоровье
- Финансы
- Государство
- Путешествия
- Спорт
- Недвижимость
- Армия
- Графика
- Культурология
- Еда и кулинария
- Лингвистика
- Английский язык
- Астрономия
- Алгебра
- Биология
- География
- Детские презентации
- Информатика
- История
- Литература
- Маркетинг
- Математика
- Медицина
- Менеджмент
- Музыка
- МХК
- Немецкий язык
- ОБЖ
- Обществознание
- Окружающий мир
- Педагогика
- Русский язык
- Технология
- Физика
- Философия
- Химия
- Шаблоны, картинки для презентаций
- Экология
- Экономика
- Юриспруденция
Консолидированная финансовая отчетность презентация
Содержание
- 1. Консолидированная финансовая отчетность
- 2. Объединение компаний (МСФО 22) Консолидированная
- 3. Объединение компаний - это соединение отдельных компаний
- 4. Покупка – одна компания (покупатель) получает контроль
- 5. Начиная с даты покупки, покупатель должен: -
- 6. Покупка должна учитываться по ее
- 7. Превышение первоначальной стоимости покупки над долей покупателя
- 8. Статьи финансовых отчетов объединяющихся предприятий, за период
- 9. Любая разница между суммой, учтенной в качестве
- 10. Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27)
- 11. Дочерняя компания - это компания, которая контролируется
- 12. Контроль возникает, если материнская компания:
- 13. Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность
- 14. Материнская компания должна консолидировать все дочерние компании,
- 15. При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовые отчеты
- 16. Финансовые отчеты материнской и дочерних компаний должны
- 17. Консолидированная финансовая отчетность должна составляться на основе
- 18. Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании
- 19. В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции
- 20. Метод учета по себестоимости - Cost
- 21. Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются
- 22. Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая потом
- 23. Не включенные инвестиции Инвестиции, не включенные
- 24. Базовые случаи консолидации
- 25. Исключить счет материнской компании и счета капитала
- 26. Базовые случаи консолидации Консолидация сразу после
- 27. Консолидация сразу после приобретения в начале
- 28. Консолидация сразу после приобретения в начале
- 29. Консолидация сразу после приобретения в начале
- 30. Исключение внутренней задолженности Баланс ................ Дебиторская задолженность
- 31. В течение отчетного периода материнская компания может
- 32. Исключить счет материнской компании и счета капитала
- 33. Исключить межфирменные счета доходов и расходов
- 34. Отчет о П/У Доход от дивидендов
- 35. Отчет о П/У Доход от дивидендов
- 36. Увеличить нераспределенную прибыль материнской компании на начало
- 37. Отчет о П/У Доход от дивидендов
- 38. Отчет о П/У Доход от дивидендов
- 39. Отчет о П/У Доход от дивидендов
- 40. Исключить начисленный материнской компанией по методу equity
- 41. Исключить межфирменные счета доходов и расходов
- 42. Отчет о П/У Доход от долевого
- 43. Отчет о П/У Доход от
- 44. Отчет о П/У Доход от долевого
- 45. Отчет о П/У Доход от
- 46. ВЫПОЛНИТЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ ВЫПОЛНИТЕ ЗАДАНИЯ
- 47. Cost Method. Консолидация в конце первого
- 48. Cost Method. Консолидация в конце второго года.
- 49. Equity Method. Консолидация в конце первого
- 50. Equity Method. Консолидация в конце второго
- 51. Приобретение в середине года 1 января 1
- 52. Дочерняя компания куплена 1 апреля. 80% акций.
- 53. Материнская компания Дочерняя компания 250
- 54. Внутренняя реализация товаров. Исключение нереализованной прибыли.
- 55. Материнская компания Дочерняя компания
- 56. Отчет о П/У Реализация Себестоимость
- 57. Материнская компания Дочерняя компания
- 58. Внутренняя реализация товаров. На следующий год
- 59. Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д
- 60. Отчет о П/У Реализация Себестоимость Отчет
- 61. Материнская компания Дочерняя компания
- 62. Продажа не амортизируемых основных средств. Исключение нереализованной
- 63. М продала Д станок с первоначальной стоимостью
- 64. Материнская компания Дочерняя компания
- 65. Продажа амортизируемых основных средств. Отчет о
- 66. Продажа амортизируемых основных средств. Отчет о
- 67. Продажа амортизируемых основных средств. Отчет о
- 68. Продажа амортизируемых основных средств. Коррекция следующего года.
- 69. Продажа амортизируемых основных средств. Коррекция следующего года.
- 70. Материнская компания купила 100% акций дочерней за
- 71. Отражение Goodwill сразу после приобретения. Баланс
- 72. Амортизация:
- 73. Отчет о П/У Амортизация Отчет о
- 74. ВЫПОЛНИТЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
- 75. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ В примере рассматривается консолидация
- 76. Компания МММ приобрела акции компании ДДД 1.01.ХХХ6
- 77. Разница между балансовой и рыночной ценой активов
- 78. Инвестиции в ДДД Минус балансовая стоимость
- 79. Проводки для исключения инвестиций: Д-т Обыкновенные
- 80. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Отражение активов по
- 81. МММ продала ДДД товары за $20,000. Себестоимость
- 82. МММ закупила у ДДД товаров на 18,000
- 83. РАСЧЕТ НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ПРИБЫЛИ
- 84. Д-т Реализация К-т Себестоимость товаров Исключение взаимной реализации товаров КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
- 85. Д-т Себестоимость товаров К-т Товарные запасы
- 86. На конец года ДДД имела кредиторскую задолженность
- 87. Д-т Кредиторская задолженность К-т Дебиторская задолженность Исключение взаимных задолженностей КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
- 88. В самом начале ХХХ6 года ДДД приобрела
- 89. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Исключение
- 90. 31 декабря ДДД купила облигации МММ за
- 91. Д-т Облигации к оплате
- 92. ДДД получила чистую прибыль $9 400 и
- 93. РАСЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В Д В КОНЦЕ
- 94. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т
- 95. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
- 96. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т
- 97. Расчет годовой амортизации сумм переоценки
- 98. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т
- 99. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Расчет доли меньшинства:
- 100. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Расчет интересов меньшинства
- 101. Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании (МСФО 28)
- 102. Ассоциированная (зависимая компания) - это компания, на
- 103. Существенное влияние возникает, если имеет место:
- 104. Инвестиции в ассоциированные компании В
- 105. Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются
- 106. В консолидированной финансовой отчетности метод учета по
- 107. Метод собственного капитала или метод долевого участия
- 108. При выборе компанией метода долевого участия, учет
- 109. При выборе компанией метода долевого участия,
- 110. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31)
- 111. Совместно контролируемая компания - это компания, находящаяся
- 112. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
- 113. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
- 114. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
- 115. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
- 116. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
- 117. Консолидированная финансовая отчетность
Слайд 2
Объединение компаний (МСФО 22)
Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в
Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании
Базовые случаи консолидации
Комплексный пример консолидации
Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании (МСФО 28)
Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31)
Консолидированная финансовая отчетность
Слайд 3 Объединение компаний - это соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию
Объединение компаний
МСФО 22
Слайд 4Покупка – одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и
Объединение интересов – акционеры объединяющихся компаний, осуществляют общий контроль над своими едиными чистыми активами и операциями, таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя (используется редко)
МСФО 22
Объединение компаний
Слайд 5Начиная с даты покупки, покупатель должен:
- включать в отчет о прибылях
- отражать в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретенной компании, а также любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникающую при покупке
Датой покупки является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю
Покупка. Метод учета
МСФО 22
Объединение компаний
Слайд 6
Покупка должна учитываться по ее первоначальной стоимости, равной:
сумме выплаченных денежных средств
или справедливой стоимости на дату покупки,
или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании,
плюс любые затраты, прямо связанные с покупкой
Объединение компаний
МСФО 22
Покупка. Метод учета
Слайд 7 Превышение первоначальной стоимости покупки над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных
В противном случае это называется отрицательной деловой репутацией и признается как отложенный доход
Деловая репутация амортизируется на систематической основе на протяжении срока полезной службы (не более 20 лет)
Покупка. Метод учета
МСФО 22
Объединение компаний
Слайд 8 Статьи финансовых отчетов объединяющихся предприятий, за период в котором происходит объединение
Объединение интересов. Метод учета
МСФО 22
Объединение компаний
Слайд 9 Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала, вместе
Затраты, связанные с процессом объединения интересов, должны немедленно признаваться как расходы
Объединение интересов. Метод учета
МСФО 22
Объединение компаний
Слайд 11Дочерняя компания - это компания, которая контролируется другой (материнской) компанией
Контроль -
Консолидированная финансовая отчетность
МСФО 27
Слайд 12 Контроль возникает, если материнская компания:
владеет > 50% акций, имеющих
имеет право распоряжаться > 50% акций, имеющих право голоса путем соглашения с другими инвесторами
имеет право определять финансовую и текущую политику на основании устава или соглашения
имеет право назначать и смещать большинство членов совета директоров
имеет право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров
Консолидированная финансовая отчетность
МСФО 27
Слайд 13Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы компаний, представленная как
Группа компаний – это материнская компания и ее дочерние компании
Интерес меньшинства (Minority interest ) – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, в части, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании
Консолидированная финансовая отчетность
МСФО 27
Слайд 14Материнская компания должна консолидировать все дочерние компании, за исключением:
- дочерних компаний,
- дочерних компаний, действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, которые значительно снижают их способность переводить средства
Такие дочерние компании учитываются в качестве инвестиций
Консолидированная финансовая отчетность
МСФО 27
Слайд 15При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовые отчеты материнской и дочерних компаний
доходов и расходов
нераспределенной прибыли
активов, заемных средств и собственного капитала
Процедура консолидации
Необходимо исключить все межфирменные операции
МСФО 27
Слайд 16Финансовые отчеты материнской и дочерних компаний должны быть составлены на одну
Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании
В любом случае разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев
Процедура консолидации. Дата отчетности
МСФО 27
Слайд 17 Консолидированная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики
Если
Процедура консолидации. Учетная политика
МСФО 27
Слайд 19 В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании, включенные
по фактической себестоимости (Cost Method)
согласно методу долевого участия (Equity Method) в соответствии с МСФО 28
как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39
Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании
МСФО 27
Слайд 20
Метод учета по себестоимости - Cost Method
отражение прибыли материнской компании только
Метод долевого участия - Equity Method (МСФО 28)
отражение прибыли материнской компании в сумме доли чистой прибыли дочерней компании
Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании
Слайд 21Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года
В отчете
Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций
Метод учета по себестоимости - Cost Method
Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании
Слайд 22Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая потом корректируется на величину последующего
Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций
Денежные дивиденды отражаются как процент от объявленных дивидендов и уменьшают объем инвестиций
Метод долевого участия - Equity Method
Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании
Слайд 23Не включенные инвестиции
Инвестиции, не включенные в консолидированную отчетность, должны быть учтены
Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании
Слайд 25Исключить счет материнской компании и счета капитала
Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности
Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе отдельно как часть консолидации
Консолидация сразу после приобретения
Процедура консолидации
Слайд 26
Базовые случаи консолидации
Консолидация сразу после приобретения в начале года
100% акций по
М Д Исключения
д-т к-т
Баланс
Инвестиции в Д 230 230
Обыкновенные акции 100 100
Добавочный капитал 50 50
Нераспределенная прибыль 80 80
Слайд 27
Консолидация сразу после приобретения
в начале года
80% акций по балансовой цене, равной
М Д Исключения ИМ
д-т к-т
Баланс
Инвестиции в Д 184 184
Обыкновенные акции 100 80 20
Добавочный капитал 50 40 10
Нераспределенная прибыль 80 64 16
Базовые случаи консолидации
Слайд 28
Консолидация сразу после приобретения в начале года
100% акций по цене выше
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
М Д Исключения
д-т к-т
Баланс
Инвестиции в Д 300 300
Земля ХХ 70
Обыкновенные акции 100 100
Добавочный капитал 50 50
Нераспределенная прибыль 80 80
Базовые случаи консолидации
Слайд 29
Консолидация сразу после приобретения в начале года
100% акций по цене ниже
Уменьшение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удешевлением Земли
М Д Исключения
д-т к-т
Баланс
Инвестиции в Д 200 200
Земля ХХ 30
Обыкновенные акции 100 100
Добавочный капитал 50 50
Нераспределенная прибыль 80 80
Базовые случаи консолидации
Слайд 30Исключение внутренней задолженности
Баланс
................
Дебиторская
задолженность
.................
Кредиторская задолженность
450
450
450
450
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Консолидация сразу после приобретения
Слайд 31В течение отчетного периода материнская компания может вести учет инвестиций в
- по Cost Method
или
- по Equity Method
Процедура консолидации в этих случаях будет разной
Консолидация в конце отчетного периода
Слайд 32Исключить счет материнской компании и счета капитала
Исключить межфирменные выплаты дивидендов
Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию
Консолидация в конце первого года
Процедура консолидации
Слайд 33Исключить межфирменные счета доходов и расходов
Исключить межфирменные счета дебиторской и
кредиторской задолженности
Исключить
Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть консолидации
Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию
Консолидация в конце первого года
Процедура консолидации (продолжение)
Слайд 34
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный
165 000
32 000
13 000
80 000
40 000
40 000
10 000
ХХ
100 000
50 000
8 000
165 000
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Cost Method. Консолидация в конце первого года
80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
Базовые случаи консолидации
Слайд 35
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный
8 000
165 000
8 000
32 000
13 000
80 000
40 000
40 000
10 000
ХХ
100 000
50 000
8 000
165 000
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Cost Method. Консолидация в конце первого года.
80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
Слайд 36Увеличить нераспределенную прибыль материнской компании на начало года, с тем чтобы
Соответственно увеличить инвестиции материнской компании в дочернюю компанию
Далее, по процедуре конца первого года
Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце второго года и последующих лет
Процедура консолидации
Слайд 37
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный
16 000
16 000
60 000
(10 000)
ХХ
100 000
50 000
8 000
165 000
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
Базовые случаи консолидации
Слайд 38
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный
16 000
181 000
48 000
16 000
13 000
80 000
40 000
60 000
(10 000)
ХХ
100 000
50 000
8 000
165 000
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
Слайд 39
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный
16 000
8 000
181 000
8 000
48 000
16 000
13 000
80 000
40 000
60 000
(10 000)
ХХ
100 000
50 000
8 000
165 000
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
Базовые случаи консолидации
Слайд 40Исключить начисленный материнской компанией по методу equity
Исключить счет
Материнская компания использует equity метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию
Процедура консолидации
Слайд 41Исключить межфирменные счета доходов и расходов
Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской
Исключить нереализованные прибыли или убытки
Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть консолидации
Процедура консолидации (продолжение)
Материнская компания использует equity метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию.
Слайд 42
Отчет о П/У
Доход от долевого участия
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные
Добавочный капитал
8 000
16 000
24 000
40 000
(10 000)
ХХ
100 000
50 000
24 000
181 000
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Equity Method. Консолидация в конце первого года.
80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
Базовые случаи консолидации
Слайд 43
Отчет о П/У
Доход от долевого участия
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные
Добавочный капитал
8 000
16 000
165 000
24 000
32 000
13 000
80 000
40 000
40 000
(10 000)
ХХ
100 000
50 000
24 000
181 000
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Equity Method. Консолидация в конце первого года.
80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
Слайд 44
Отчет о П/У
Доход от долевого участия
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные
Добавочный капитал
8 000
24 000
32 000
60 000
(10 000)
ХХ
100 000
50 000
32 000
205 000
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Equity Method. Консолидация в конце второго года.
80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
Базовые случаи консолидации
Слайд 45
Отчет о П/У
Доход от долевого участия
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные
Добавочный капитал
8 000
24 000
181 000
32 000
48 000
13 000
80 000
40 000
60 000
(10 000)
ХХ
100 000
50 000
32 000
205 000
к-т
д-т
Д
М
исключения
Базовые случаи консолидации
Equity Method. Консолидация в конце второго года.
80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
Слайд 47
Cost Method. Консолидация в конце первого года.
60% акций. Прибыль 20 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
10 000
5 000
ХХ
30 000
10 000
3 000
100 000
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Слайд 48Cost Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций. Прибыль 50
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
25 000
(15 000)
ХХ
30 000
10 000
9 000
100 000
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Слайд 49
Equity Method. Консолидация в конце первого года. 60% акций. Прибыль 20000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
Отчет о П/У
Доход от долевого участия
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
10 000
(5 000)
ХХ
30 000
10 000
12 000
109 000
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Слайд 50
Equity Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций. Прибыль 50000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли
Отчет о П/У
Доход от долевого участия
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
25 000
(15 000)
ХХ
30 000
10 000
30 000
130 000
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Слайд 51Приобретение в середине года
1 января
1 апреля
31 декабря
Доля чистой прибыли, заработанная с
30 000* 80% * 3/ 12 месяцев = 6 000
6 000
24 000
Пример: приобретение - 1 апреля
Базовые случаи консолидации
Слайд 52Дочерняя компания куплена 1 апреля.
80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Прибыль, включенная в цену
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
8 000
171 000
8 000
6 000
32 000
13 000
80 000
40 000
40 000
10 000
ХХ
100 000
50 000
8 000
171 000
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Слайд 53Материнская компания
Дочерняя компания
250
ТМЗ
270
200
Внутренняя реализация товаров
Внутренняя реализация товаров.
Исключение нереализованной прибыли.
Товары М себестоимостью 200 реализованы Д за 250, а затем проданы на сторону за 270.
Базовые случаи консолидации
Слайд 54Внутренняя реализация товаров. Исключение нереализованной прибыли.
Отчет о П/У
Реализация
Себестоимость
Баланс
Товарные запасы
250
250
270
250
0
250
200
0
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Слайд 55Материнская компания
Дочерняя компания
100 + 25
250
ТМЗ
135
200
Внутренняя реализация товаров.
Д реализовала на сторону
Базовые случаи консолидации
Внутренняя реализация товаров
Слайд 56
Отчет о П/У
Реализация
Себестоимость
Баланс
Товарные запасы
250
25
250
25
135
125
125
250
200
0
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Внутренняя реализация товаров.
Д реализовала на
Слайд 57Материнская компания
Дочерняя компания
200 + 50
500
ТМЗ
135
400
270
Внутренняя реализация товаров.
На следующий год Д
Базовые случаи консолидации
Внутренняя реализация товаров
Слайд 58Внутренняя реализация товаров.
На следующий год Д реализовала весь старый запас
Отчет о П/У
Реализация
Себестоимость
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Баланс
Товарные запасы
500
500
405
375
500
400
ХХ
к-т
д-т
Д
М
Исключения
250
Базовые случаи консолидации
Слайд 59Внутренняя реализация товаров.
На следующий год Д реализовала весь старый запас и
Отчет о П/У
Реализация
Себестоимость
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Баланс
Товарные запасы
500
50
500
50
405
375
500
400
ХХ
к-т
д-т
Д
М
Исключения
250
Базовые случаи консолидации
Слайд 60
Отчет о П/У
Реализация
Себестоимость
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Баланс
Товарные запасы
500
25
50
500
50
25
405
375
500
400
ХХ
к-т
д-т
Д
М
исключения
250
Базовые случаи консолидации
Внутренняя реализация товаров.
На
Слайд 61Материнская компания
Дочерняя компания
-200
500
Земля
300
Продажа основных средств (не амортизируемых)
Базовые случаи консолидации
Слайд 62Продажа не амортизируемых основных средств.
Исключение нереализованной прибыли.
Отчет о П/У
Прибыль от продажи
Баланс
Земля
200
200
500
200
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Слайд 63М продала Д станок с первоначальной стоимостью 1350 и накопленной амортизацией
Станок будет амортизироваться еще в течение 3 лет.
Годовая амортизация:
Без продажи: (1350 - 600) / 3 года = 250
После продажи: 900 / 3 года = 300
Продажа основных средств (амортизируемых)
Базовые случаи консолидации
Слайд 65Продажа амортизируемых основных средств.
Отчет о П/У
Прибыль от продажи ОС
Амортизация
Баланс
Основные средства
Накопленная амортизация
600
600
300
900
300
150
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые
Слайд 66Продажа амортизируемых основных средств.
Отчет о П/У
Прибыль от продажи ОС
Амортизация
Баланс
Основные средства
Накопленная амортизация
150
600
150
600
300
900
300
150
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые
Слайд 67Продажа амортизируемых основных средств.
Отчет о П/У
Прибыль от продажи ОС
Амортизация
Баланс
Основные средства
Накопленная амортизация
50
150
600
150
600
50
300
900
300
150
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые
Слайд 68Продажа амортизируемых основных средств.
Коррекция следующего года.
Отчет о П/У
Амортизация
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Баланс
Основные
Накопленная амортизация
150
600
100
600
50
300
900
600
ХХ
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Слайд 69Продажа амортизируемых основных средств.
Коррекция следующего года.
Отчет о П/У
Амортизация
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Баланс
Основные
Накопленная амортизация
50
150
600
100
600
50
50
300
900
600
ХХ
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Слайд 70Материнская компания купила 100% акций дочерней за 250 при их балансовой
Переоценка коснулась только здания:
Историческая стоимость 200
Накопленная амортизация (100)
Балансовая стоимость 100
Рыночная цена 160
Разность (рыночная цена - балансовая стоимость) = 60
Деловая репутация = (250 - 150) - 60 = 40
Деловая репутация (Goodwill)
Базовые случаи консолидации
Слайд 71
Отражение Goodwill сразу после приобретения.
Баланс
Здание
Накопленная амортизация
Goodwill
Инвестиции в Д
.................................
Обыкновенные акции
НП
250
60
40
100
50
80
40
100
50
250
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Базовые случаи консолидации
Слайд 72
Амортизация:
сумма срок
Здание (переоценка) 60 10 6
Goodwill 40 20 2
В конце каждого года потребуется отразить амортизацию переоценки здания и Goodwill до момента их полной амортизации
Базовые случаи консолидации
Отражение в последующие годы.
Слайд 73
Отчет о П/У
Амортизация
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Баланс
Здание
Накопленная амортизация
Goodwill
Инвестиции в Д
Обыкновенные акции
НП
6
2
250
6+2
60
40
100
50
80
40
100
50
250
к-т
д-т
Д
М
Исключения
Отражение Goodwill
Базовые случаи консолидации
Слайд 75КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
В примере рассматривается консолидация компаний МММ (материнская) и ДДД
Компания МММ использует в своем учете метод долевого участия для отражения инвестиций в ДДД
Слайд 76Компания МММ приобрела акции компании ДДД 1.01.ХХХ6 года
Условия приобретения:
МММ приобрела 90%
Заплачено 120 600 долларов
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Слайд 77Разница между балансовой и рыночной ценой активов ДДД:
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
900
9 000
(1
2 700
10 800
1 000
10 000
(2 000)
3 000
17 100
60 000
(12 000)
13 000
16 100
50 000
(10 000)
10 000
BV
FMV
FMV-BV
90%
Товар. запасы
Оборудование
Накопленная
амортизация
Патенты
Итого:
Слайд 78
Инвестиции в ДДД
Минус балансовая стоимость капитала ДДД:
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого:
Доля владения
Превышение цены приобретения над БС
120 600
95 400
25 200
50 000
15 000
41 000
106 000
x 90%
25 200
10 800
14 400
Превышение цены приобретения над БС
90% изменения оценки активов
Деловая репутация
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Слайд 79
Проводки для исключения инвестиций:
Д-т Обыкновенные акции ДДД
Д-т Добавочный капитал ДДД
Д-т Нераспределенная
Д-т Разность
К-т Инвестиции МММ в ДДД
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Слайд 80
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Отражение активов по справедливой стоимости и выделение деловой репутации
Д-т Товарные запасы
Д-т Оборудование
Д-т Патенты
Д-т Деловая репутация
К-т Накопленная амортизация
К-т Разность
Слайд 81МММ продала ДДД товары за $20,000. Себестоимость этих товаров для М
На 31 декабря у ДДД остались товары на $12,000 (по себестоимости для ДДД)
1
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
События, произошедшие в ХХХ6 году:
Слайд 82МММ закупила у ДДД товаров на 18,000 (эта сумма включает наценку
К концу года у МММ осталось этих товаров на 10,000.
2
События, произошедшие в ХХХ6 году:
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Слайд 83
РАСЧЕТ НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ПРИБЫЛИ
МММ ДДД
Взаимная реализация, не
проданная третьим лицам
(по цене внутренней реализации)
Минус: Начальная себестоимость
реализации ДДД-МММ (+25%)
и МММ-ДДД (+33.33%)
Нереализованная прибыль:
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Слайд 84
Д-т Реализация
К-т Себестоимость товаров
Исключение взаимной реализации товаров
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Слайд 85
Д-т Себестоимость товаров
К-т Товарные запасы
Уменьшение реализованной прибыли (путем увеличения себестоимости) и
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Слайд 86На конец года ДДД имела кредиторскую задолженность перед МММ в 4,000
3
КОМПЛЕКСНЫЙ
События, произошедшие в ХХХ6 году:
Слайд 87
Д-т Кредиторская задолженность
К-т Дебиторская задолженность
Исключение взаимных задолженностей
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Слайд 88В самом начале ХХХ6 года ДДД приобрела у МММ оборудование за
4
События, произошедшие в ХХХ6 году:
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Слайд 89
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Исключение продажи основного средства и коррекция амортизации
Д-т прибыль
К-т Оборудование
К-т Накопленная амортизация
К-т Амортизационный расход
ПС НА начало амортизация Х6 НА конец
Без продажи
При продаже
Разность
Слайд 9031 декабря ДДД купила облигации МММ за 44,000 с номинальной стоимостью
5
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
События, произошедшие в ХХХ6 году:
Слайд 91
Д-т Облигации к оплате
К-т Инвестиции в
К-т Прибыль от погашения задолженности
Отражение прибыли от погашения облигаций
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Слайд 92ДДД получила чистую прибыль $9 400 и выплатила дивиденды в размере
6
События, произошедшие в ХХХ6 году:
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Слайд 93
РАСЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В Д В КОНЦЕ ХХХ6 ГОДА ДОЛЕВЫМ МЕТОДОМ
Начальное сальдо
Плюс:
Минус: 90% дивидендов,
выплаченных ДДД
Конечное сальдо
Слайд 94
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Д-т Доля прибыли в дочерней компании
К-т Объявленные дивиденды
К-т Инвестиции в акции МММ
Исключение прибыли и прироста инвестиций за ХХХ6 год
Слайд 95
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Д-т Обыкновенные акции ДДД
Д-т Нераспределенная прибыль ДДД
Д-т Разность
К-т Инвестиции МММ в ДДД
Исключение 90% капитала ДДД на начало ХХХ6 года
Слайд 96
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Д-т Товарные запасы
Д-т Оборудование
Д-т Деловая репутация
К-т Накопленная амортизация
К-т Разность
Распределение разности на изменения рыночной цены основных средств на момент покупки акций
Слайд 97
Расчет годовой амортизации сумм переоценки
Сумма Срок
переоценки службы амортизация
Оборудование (чист) 7,200 4 года
Патенты 2,700 10 лет
Деловая репутация 14,400 10 лет
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Слайд 98
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Д-т Себестоимость реализации
Д-т Амортизационный
Д-т Прочие опер. расходы (ам. пат.)
Д-т Прочие опер. расходы (ам. гудв.)
К-т Товарные запасы
К-т Накопленная амортизация
К-т Патент
К-т Деловая репутация
Амортизация переоценки ОС, НА и списание переоценки товарных запасов
Слайд 99
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Расчет доли меньшинства:
Чистая прибыль ДДД
Минус нереализованная прибыль при
продаже товаров
Итого прибыль ДДД
Процент интересов меньшинства
Интересы меньшинства, учитываемые
в отчете о прибылях и убытках
Слайд 100
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Расчет интересов меньшинства в балансе МММ:
Обыкновенные акции ДДД на
Добавочный капитал ДДД
НП на 1/1/ХХХ6
Прибыль ДДД в ХХХ6
Дивиденды, выплаченные ДДД
Итого: интересы меньшинства на 12/31/ХХХ6
Слайд 102Ассоциированная (зависимая компания) - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает
Существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику
МСФО 28
Инвестиции в ассоциированные компании
Слайд 103Существенное влияние возникает, если имеет место:
- владение >
представительство в совете директоров объекта инвестиции
участие в процессе выработки политики
осуществление крупных операций между инвестором и объектом инвестиций
обмен управленческим персоналом
предоставление важной технической информации
МСФО 28
Инвестиции в ассоциированные компании
Слайд 104Инвестиции в ассоциированные компании
В отдельной финансовой отчетности инвестора инвестиции в
по фактической себестоимости (Cost Method) – в особых случаях
согласно методу собственного капитала или долевого участия (Equity Method) – наиболее предпочтительный
как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39
МСФО 28
Слайд 105Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года
В отчете
Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций
Метод учета по себестоимости - Cost Method
Инвестиции в ассоциированные компании
МСФО 28
Слайд 106В консолидированной финансовой отчетности метод учета по себестоимости применяется в следующих
- когда инвестиция приобретается и удерживается в целях продажи в ближайшем будущем
или
- когда действуют жесткие долгосрочные ограничения
В своей отдельной финансовой отчетности инвестор ведет учет инвестиций в ассоциированную компанию, используя тот метод, который применяется в консолидированной финансовой отчетности
Метод учета по себестоимости (Cost Method)
МСФО 28
Инвестиции в ассоциированные компании
Слайд 107Метод собственного капитала или метод долевого участия (Equity Method)
Инвестиции первоначально
в чистых активах объекта инвестиций
Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций
Денежные дивиденды уменьшают объем инвестиций
МСФО 28
Инвестиции в ассоциированные компании
Слайд 108 При выборе компанией метода долевого участия, учет по этому методу должен
даты, когда объект инвестиций начинает соответствовать определению «ассоциированная
компания», т. е. когда появляется существенное влияние
Инвестиции в ассоциированные компании
МСФО 28
Слайд 109 При выборе компанией метода долевого участия, учет по этому методу
инвестор утрачивает существенное влияние, но сохраняет полностью или частично свои инвестиции, либо
ассоциированная компания действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, которые в значительной степени подрывают ее возможность перечислять средства инвестору
Инвестиции в ассоциированные компании
МСФО 28
Слайд 111Совместно контролируемая компания - это компания, находящаяся под совместным контролем двух
Совместный контроль обусловлен соглашением между сторонами, которое определяет:
виды деятельности, продолжительность и обязательства по ведению учета
назначение руководящего органа и право голоса участников
вклады участников
распределение результатов от совместной деятельности
МСФО 31
Участие в совместной деятельности
Слайд 112Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
Виды
- совместно контролируемые операции
- совместно контролируемые активы
- совместно контролируемые компании
МСФО 31
Слайд 113Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
МСФО 31
Совместно контролируемые
Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать в отношении своей доли участия в совместно контролируемых операциях:
- контролируемые им активы
- принятые им обязательства
- принятые им расходы
- свою долю в доходах
Слайд 114Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
МСФО 31
Совместно контролируемые
Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать:
(a) свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером активов
(b) любые принятые обязательства
(c) свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании
Слайд 115Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
МСФО 31
Совместно контролируемые
Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать:
(d) любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией
(e) любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании
Слайд 116Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
Совместно контролируемые компании:
Основной метод
Альтернативный метод – учет по методу долевого участия (не рекомендуется)
МСФО 31
