УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ презентация

активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, указания услуг);
предназначенные для продажи (товары, готовая продукция и т. п.);
используемые для управленческих нужд предприятия.

труда в производственном процессе.
Материалы относятся к оборотным средствам предприятия. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции.
В составе материалов учитываются также средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно участвовать в производственном процессе (они учитываются на субсчетах 9, 10, 11 счета 10).

снабжения материалами.
Выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов.
Контроль за соблюдением норм производственного потребления.
Правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

сырье и материалы;
10/2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
10/3 – топливо;
10/4 – тара и тарные материалы;
10/5 – запасные части;
10/6 – прочие материалы;
10/7 – материалы, переданные на переработку на сторону;
10/8 – строительные материалы;
10/9 – инвентарь и хозяйственные принадлежности ;
10/10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе;
10/11 – специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

приобретение материальных ценностей».
Счет 16 – «Отклонение в стоимости материалов» (учетная стоимость – фактическая стоимость приобретения).
Материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».

осуществляется счете 41 «Товары» с учетом всех вышеуказанных требований в разрезе ассортиментных групп.
Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией). Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Аналитический учет ведется по видам продукции.

двух оценок: по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и по учетным ценам.
Фактическая себестоимость МПЗ определяется в зависимости от способов поступления:
1) Приобретенные за плату – сумма фактических затрат за вычетом НДС (плата поставщикам, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам, затраты по заготовке и доставке – ЗП снабженческого персонала, транспортные, проценты по кредитам – коммерческим и банковским и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ).
2) Изготовленные собственными силами – затраты, связанные с производством (ЗП, основные материалы, амортизация).

стоимости обмениваемого имущества. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. .
5) Безвозмездно полученные, выявленные в процессе инвентаризации – исходя из рыночной стоимости аналогичного материала.

осуществляется одним из методов:
1) по себестоимости каждой единицы - используется для отдельных видов дорогостоящих или не подлежащих замене материалов
2) по средней себестоимости - два варианта: средняя взвешенная (исходя из среднемесячной – в этом случае по итогам месяца производится перерасчет) и скользящая средняя оценка (определение стоимости в момент отпуска)
3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) - материалы и товары списываются по порядку поступления
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Кол-во Цена Сумма
Остаток материалов на 01.01.ХХ 10 10 100
Поступило: 01.01. 12 10 120
15.01 20 9 180
30.01 15 12 180
Итого поступило 47 480
Израсходовано 50

документы – счета-фактуры, товарные накладные и транспортные накладные – выписываются поставщиками и перевозчиками. В бухгалтерии эти документы отражаются в спец. регистре – журнале регистрации счетов поставщиков.
Внутренние документы – оформляются уже на предприятии. Унифицированные формы первичной учетной документации: №М-1 – журнал учета поступающих грузов, М-2(а,б) – доверенности на получение грузов и журнал регистрации доверенностей, М-3 и М-4 – приходный ордер – прием материалов на склад (однострочный и многострочный).

по качеству, то такие материалы принимаются комиссией и составляется акт о приемке материалов. Неотфактурованные поставки регистрируются в ж/о №6 только в конце месяца по твердой учетной оценке на субсчете к сч.10 «Неотфактурованные поставки» на основании акта. После поступления документов поставшиков выполняются сторнировочные записи и затем прямые.
Если документы на материалы приходят раньше самих материалов, то они приходуются на сч.10, субсчет «Материалы в пути» по учетной цене. После поступления материалов ранее выполненные проводки сторнируются и выполняются в соответствии с поступившими документами.

активных счетах:
10 «Материалы»,
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
15 «Заготовление и приобретение мат.ценностей»,
16 «Отклонение в стоимости мат.ценностей»;
сч.19/3 «НДС по приобретенным МПЗ
Малые предприятия могут использовать только сч.10.

– сырье, основные и вспомогательные материалы,
10.2 – Покупные ПФ и комплектующие изделия,
10.3 – Топливо - для всех видов топлива,
10.4 -Тара и тарные материалы,
10.5 – Запасные части,
10-6 – прочие материалы,
10.7 – Материалы переданные в переработку,
10.8 – Строительные материалы,
10.9 – инвентарь и хоз.принадлежности,
10.10 – Специальная оснастка и спец.одежда на складе,
10.11 – Спец.оснастка и спец.одежда в эксплуатации.
Не принадлежащие организации материалы:
сч.002 – «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»,
сч.003 – «Материалы, принятые в переработку» (давальческое сырье).

затраты по приобретению в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источников их поступления:
Д сч.10 – К сч.60,,23,20,41,43,91 и др.

При этом варианте учета на сч.10, кроме стоимости приобретенных материалов по ценам поставщиков, отражаются еще и расходы по приобретению и доставке (ТЗР). Для учета ТЗР к счету10 открывают субсчет «Транспортно-заготовительные расходы».
Д сч.10/ТЗР – К сч.60,51,71 и др.

Фактическая себестоимость ТМЦ при этом варианте учета представляет собой сумму оборотов по дебету сч.10 «Материалы» и дебету субсчета «ТЗР»

К сч.10 – на производственные нужды
Д сч.29 – К сч.10 – обслуживающим хозяйствам
Д сч.91 – К сч.10 – в совместную деятельность, в УК другой организации
Д сч.94 – К сч.10 – недостача и порча материалов.

материалов. Для этого рассчитывается сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным ценностям (материалам). Для этого:
1). Определяют процент ТЗР:
( Сн 10/ТЗР + Обд10/ТЗР)*100% , Снсч.10 + Обдсч.10
где Сн – сальдо на нач.
Обд- оборот по Дт
2) Определяют суммы ТЗР, относимые на себестоимость израсходованных материалов:
Сумма ТЗР = (Оборот по кредиту материалов в покупных ценах * %ТЗР)/100%

цена – 2 350 000 руб.
б) ТРЗ - 6000 руб.
Содержание хозяйственных операций:
1) Акцептован счет поставщика за поступившие материалы - 800 000 руб.
2) Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов – 64500
3) Оплачены подотчетным лицом расходы по разгрузке материалов – 250 000
4) Отпущены материалы по оптовым ценам
- на изготовление продукции – 480000
- общепроизводственные нужды – 100000
- общехозяйственные нужды – 50000

Определить ТЗР, относящиеся к израсходованным материалам, записать бухгалтерские проводки, открыть счета.

1. %ТЗР = (6000+314500)*100/(2350000+800000)=10,17%
2. ТЗР: а) на производство продукции: 480000*0,1017=48816 руб.
б) на общепроизводственные нужды: 100000*0,1017=10170 руб.
в) на общехозяйственные нужды: 50000*0,1017=5085 руб.

затраты по приобретению материальных ценностей учитываются по Дт сч.15 в корреспонденции с кредитом разных счетов (60,71,23,20,и др.), а на сч.10 «Материалы» отражается их твердая оценка (учетные цены) (т.е. фактически поступившие материалы списываются с кредита сч.15 в дебет сч.10 по учетным ценам). Разница между фактической себестоимостью материалов и их учетными ценами списывается со сч.15 на сч.16 (Д16 – К15).
Д сч.15 – К сч.60,71,20,23 и др. – фактические затраты по приобретению материальных ценностей
Д сч.10 – К сч.15 – списывается стоимость поступивших на склад мат.ценностей по учетным ценам

– списывается отклонение фактической стоимости материалов от учетной цены (+ если фактическая стоимость материалов выше их учетной цены, - если учетная цена материалов выше их фактической стоимостью) – проводки только по кредиту
Д сч.20,23,25,26 – К сч.10 – отпуск материалов по учетным ценам
Д сч.20 – К сч.16 – в конце месяца списывается сумма отклонений , относящаяся к потребленным (использованным) ценностям. Для этого рассчитывается процент отклонений:
1) %отклонений = (СНсч.16+Обдсч.16)*100/СНсч.10+обДсч.10
2) сумма отклонений =(%отклонений/100) * стоимость потребленных материалов

учетным ценам – 50000
- отклонение в стоимости материальных ценностей – 5000

Хозяйственные операции:
1) Поступили материалы по факт. себестоимости – 680000 Д 15 – К 60
2) Оприходованы материалы на склад по учетным ценам – 600000 Д 10 – К 15
3) Списываются отклонения в стоимости материалов – 80000 Д 16 – К15
4) Отпущены материалы по учетным ценам:
- на изготовление продукции – 350000 Д 20 – К 10
- общепроизводственные нужды – 90000 Д 25 – К 10
- общехозяйственные нужды – 80000 Д 26 – К 10

5) Списываются отклонения в стоимости материалов:
а) определяем % отклонений = (5000+80000)*100/(50000+600000)=13,07
б) сумма отклонений:
- производственные затраты = 350000*13,07/100= 45745 Д 20 – К 16
- на общепроизводственные нужды=90000*13,07/100=11763 Д 25 – К 16
- на общехозяйственные нужды = 80000*13,07/100=1056 Д 26 – К 16

в производство, а также они м.б. отданы в переработку другим организациям, проданы.
Отпуск материалов в производство осуществляется на основании норм расхода материалов и программы выпуска продукции. Предельный размер отпуска материалов со склада в цех называется лимитом. Отпуск материалов в производство в пределах установленного лимита оформляется первичным документом – лимитно-заборной картой (ф. № М-8).
Сверхлимитный отпуск материалов со склада оформляется требованиями-накладными (Ф. №М-10 и М-11). Отпуск материалов оформляется:
в переработку приказом-накладной,
покупателю – товарной накладной.

«Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет материалов организуется и на складе (в натуральном выражении в карточках учета по видам материалов), и в бухгалтерии (в натуральном и в стоимостном выражении – оборотные ведомости по каждому складу по материально-ответственным лицам). Ежемесячно данные складского и бухгалтерского учета должны сверяться.

Недостачи материалов отражаются на счете 94 :
Д сч.94 – К сч.10.

к бухучету по фактической себестоимости на специальном субсчете к сч.10.10 – «СО и СО на складе» . (в корреспонденции с 60,71,20,23 и др.).
2) Отпуск СО и СО в эксплуатацию они отражаются:
Дт сч.10.11 «СО и СО в эксплуатации» – К сч.10.10 – если срок эксплуатации более одного года.
Если срок эксплуатации менее 12 месяцев, то разрешено списывать сразу на счета затрат (Д сч.20,23, …), но в целях сохранности специальной оснастки в местах эксплуатации может быть организован забалансовый учет.

погашения ее стоимости одним из способов:
линейный способ (если износ не связан прямо с количеством выпущенной продукции);
способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг, если срок полезного использования ее зависит от количества выпущенной продукции.
В БУ начисление износа ежемесячно:
Д сч.20,23,25,29… - К сч.10.11.

Выбытие СО и СО в результате физического и морального износа осуществляется на основании акта на списание указанных объектов.

стоимости тех МПЗ, которые морально или физически устарели, или рыночная цена которых снизилась.
Учет резервов ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Образование резервов производится в конце отчетного года и отражается записью:
Дебет сч. 91 – Кредит сч. 14.
В бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не отражаются (вычитаются из суммы МПЗ).

непосредственно для продажи.
Аналитический учет ведется по каждой торговой единице (магазину), внутри каждой торговой единицы – по материально ответственным лицам.
По каждой единице товара организовать можно только тогда, когда их поступление и выбытие оформляется документами, в которых указаны наименование, количество и цена товара.
Материально-ответственные лица могут вести учет в количественно-суммовом или в стоимостном выражении.

учету по стоимости их приобретения. Затраты по заготовке и доставке их до складов организации могут: 1) включать в расходы на продажу или 2) включать в цену приобретения товара.
Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Учет наличия и движения товаров ведется на счете 41 «Товары» по субсчетам:
41.1 «Товары на складах»,
41.2 «Товары в розничной торговле»,
41.3 «Тара под товаром и порожняя», и др.

счета 15 или без него в порядке, аналогичном учету материалов:
1-й вариант – по стоимости приобретения:
Д сч.41,19 – К сч.60 – сумма по счету поставщика
Д сч.44,19 – К сч.60 – сумма по счетам транспортных и других организаций
2-й вариант – заготовительные расходы включаются в стоимость приобретения:
Д сч.41,19 – К сч.60 – цена товара и расходы по его заготовке и доставке
3-й вариант – учет по продажным (розничным) ценам:
Д 41/2 – К 60 – цена поставщика с НДС
Д 41/2 – К 42 – торговая наценка