Облік фінансових інвестицій. (Тема 5) презентация

фінансових інвестицій
Облік доходів від фінансових інвестицій
4. Відображення фінансових інвестицій у фінансовій звітності

і фінансовій звітності інформації про фінансові інвестиції визначаються
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції»
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств»

засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно. (ПКУ)
Фінансові інвестиції – це господарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, дериватив та/або інших фінансових інструментів. (ПКУ)
Фінансові інвестиції – це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора. (НП(С)БО 1)

інвестицій

Інші інвестиції пов’язаним сторонам

Інвестиції непов’язаним сторонам

Еквіваленти грошових коштів

Інші поточні фінансові інвестиції

цінні папери, які є
- інструментами капіталу (акції, паї, майнові права);
- боргові інструменти (облігацій, казначейські зобов’язання тощо);
- похідні інструменти, правила обліку яких регулюються ПБО 13 «Фінансові інструменти».

бути кваліфікований:
як придбаний з метою перепродажу;
такий, що утримується до погашення (боргові інструменти);
такий, що утримується безстроково (інструменти капіталу).

Інвестиції в асоційовані підприємства – інвестиції у підприємство, в якому інвестору належить блокувальний (більше 25 %) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.
Інвестиції в дочірні підприємства – інвестиції в підприємства, які перебувають під контролем материнського (холдингового) підприємства.
Контроль – вирішальний вплив на фінансову, господарську і комерційну політику підприємства з метою одержання вигод від його діяльності.

діяльності, зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.
Спільний контроль – розподіл контролю за господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльності.

бухгалтерському обліку за собівартістю.
Собівартість фінансової інвестиції складається з:
- ціни придбання;
- витрат, що безпосередньо пов’язані з придбанням:
- комісійна винагорода;
- мито, податки, збори;
- обов'язкові платежі;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням даної фінансової інвестиції.

за собівартістю, на кожну дату балансу відображаються з використанням таких оцінок:
- за справедливою вартістю;
- за собівартістю з врахуванням зменшення корисності;
- за амортизованою собівартістю;
- за вартістю, визначеною за методом участі в капіталі.

у боргові цінні папери і не обліковуються за методом участі в капіталі, слід відображати в балансі за справедливою вартістю.
У разі відхилення справедливої вартості фінансових інвестицій від їх балансової вартості необхідно проводити переоцінку, результати якої визнаються як інші доходи або інші витрати.
Збільшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається такими бухгалтерськими записами:
Дебет 352 “Інші поточні фінансові інвестиції”
Кредит 746 “Інші доходи від звичайної діяльності”.
Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається такими бухгалтерськими записами:
Дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”
Кредит 352 “Інші поточні фінансові інвестиції”.

фінансових інвестицій достовірно визначити неможливо, то вони відображаються в балансі за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.
Зменшення корисності – втрата економічної вигоди в сумі перевищення балансової вартості інвестиції над сумою, яку підприємство очікує отримати за час утримування інвестиції.
Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій визнаються як інші витрати з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.
Дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”
Кредит 352 “Інші поточні фінансові інвестиції”

фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).
При цьому під дисконтом розуміється сума перевищення вартості погашення боргових цінних паперів над їх собівартістю, а під премією ‑ сума перевищення собівартості боргових цінних паперів над вартістю їх погашення.
Амортизація, тобто розподіл дисконту або премії протягом періоду з дати придбання боргових цінних паперів до моменту їх погашення, здійснюється за методом ефективної ставки відсотка.

дисконту:





у випадку амортизації премії:

ставки відсотка у разі придбання інвестицій з премією:

373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кредит 732 «Відсотки одержані»

- амортизація дисконту:
Дебет 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»
Кредит 732 «Відсотки одержані»

ставка відсотка зменшена на суму амортизації премії):
Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кредит 732 «Відсотки одержані»

амортизація премії:
Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кредит 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»

2013р. підприємство “ОВДП” придбало облігації номінальною вартістю 1 000 000 грн. з річною фіксованою ставкою 10% з метою їх утримання до погашення. Ціна придбання – 900 000 грн. Облігації були випущені строком на чотири роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.
Облігації, що утримуються підприємством до погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю.
Дисконт за облігацією = 1 000 000 – 900 000 = 100 000
Для визначення річної суми амортизації дисконту необхідно визначити ефективну ставку відсотка.

підприємство “КАВА” придбало облігації номінальною вартістю 100 000 грн. з річною фіксованою ставкою 15% з метою утримання до погашення. Ціна придбання – 109 000 грн. Облігації були випущені строком на три роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.
Премія за облігацією = 109 000 – 100 000 = 9 000

– це метод обліку фінансових інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.
Фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначена з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування, за винятком змін капіталу, що є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування.
Для відображення фінансових інвестицій за методом обліку участі в капіталі використовуються фінансові звіти дочірніх, спільних та асоційованих підприємств, які складені на ту ж звітну дату, що і звіти інвестора.

часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період:
У випадку, якщо об’єкт інвестування отримав прибуток за звітний період (рядок 2350 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) об’єкта інвестування):
Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”
Кредит 72 “Дохід від участі в капіталі”
На суму дивідендів, що підлягають отриманню:
Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

2355 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) об’єкта інвестування):
Дебет 96 “Втрати від участі в капіталі”
Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

капіталу об’єкта інвестування за звітний період, крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) (гр.4 – гр.3 рядка 1495 Балансу (Звіту про фінансовий стан) – рядок 2350 + рядок 2355 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід)):
У випадку, якщо величина власного капіталу збільшилась:
Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”
Кредит 425 “Інший додатковий капітал”
або
Кредит 422 “Інший вкладений капітал”
У випадку, якщо величина власного капіталу зменшилась:
Дебет 425 “Інший додатковий капітал”
або
Дебет 422 “Інший вкладений капітал”
Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

власного капіталу об’єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого прибутку) більша ніж сума іншого додаткового капіталу (рахунок 425) або додатково вкладеного капіталу (рахунок 422) інвестора, то на таку різницю:
зменшується нерозподілений прибуток:
Дебет 441 “Прибуток нерозподілений”
Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”
збільшується непокритий збиток:
Дебет 442 “Непокриті збитки”
Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”  

в такому порядку

Дохід від участі в капіталі – визначається на дату балансу на підставі фінансових звітів дочірніх, спільних та асоційованих підприємств (рах. 72 “Дохід від участі в капіталі”);
Відсотки – у звітному періоді до якого вони належать виходячи з бази нарахування, ставки відсотка і терміну погашення фінансових інвестицій (рах. 73 “Інші фінансові доходи”);
Дивіденди – у період прийняття рішення про виплату в сумі оголошення за вирахуванням податку на дивіденди (рах. 73 “Інші фінансові доходи”);

їх погашення за методом ефективної ставки відсотка (рах. 73 “Інші фінансові доходи”);
Дохід від зростання вартості та реалізації фінансових інвестицій – у звітному періоді, коли здійснено переоцінку або реалізацію фінансових інвестицій (рах. 74 “Інші доходи”).