Налоговые доходы. Налоги на прибыль и доходы презентация

на прибыль организаций
2. Налог на доходы физических лиц

осуществляющие деятельности в РФ через постоянное представительство (получающие «активные» доходы)

3) Иностранные организации (нерезиденты), получающие доходы от источников в РФ («пассивные» доходы)

Для каждой категории налогоплательщиков установлен особый объект налога

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций

правилам, установленным для единой организации.
Создается на основе договора, который подлежит регистрации в налоговых органах.
Группа формируется на два налоговых периода.

газовой, металлургической и телекоммуникационной отраслях: ОАО «Газпром» (50 юр.лиц, 4000 подразделений в 70 субъектах РФ), ОАО «Татнефть», ОАО «Газпромнефть» (7 дочерних обществ), ОАО ЛУКОЙЛ (41 участник), ОАО «Сургутнефтегаз» (6 участников), ОАО «Роснефть» (22 участника), ОАО «Северсталь» (9 участников), ОАО «Атомэнергопром» (31 участник), ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат», ОАО «Мечел» (15 участников), ОАО «РТКомм.Ру». С 1 января 2013 года предполагается заключение 4 новых договоров, такую возможность рассматривают ОАО НОВАТЭК, ОАО «Мегафон-Интернэшнл», ОАО «АвтоВАЗ», ОАО «Российские железные дороги», ОАО ВТБ и ОАО «Норильский никель». Информация о соглашениях, их содержании и участниках КНГ налоговыми органами РФ не публикуется.

на прибыль организаций в размере 53 млрд. рублей в 78% субъектов Российской Федерации (65 регионов); - снижению поступлений налога на прибыль организаций в размере 61 млрд. рублей в 22% субъектов Российской Федерации (18 регионов). Поступления снизились на 8 млрд. рублей. При этом налоговые обязательства отдельных групп компаний увеличились, что связано с особенностями определения налоговой базы участников КГН: - невозможность переноса на будущее убытков до КНГ - невозможность формирования отдельных видов резервов (по сомнительным долгам и по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию по отношениям между участниками КНГ).

участникам этой группы).

организации (резиденты)
ПРИБЫЛЬ = Полученные доходы — Произведенные расходы (определяемые в соответствии с НК РФ)

2 объект. Постоянное представительство нерезидента
ПРИБЫЛЬ = Полученные доходы представительства— Произведенные расходы представительства (определяемые в соответствии с НК РФ)

3 объект. Доходы нерезидентов от источников в РФ
ПРИБЫЛЬ = Полученные доходы (определяемые в соответствии со ст.309 НК РФ)

итогом с начала календарного года

ставкам
2. Денежная форма учета (в рублях)
3. Рыночная оценка доходов по сделкам (без НДС)
4. Нарастающий учет с начала года
5. Исключение необлагаемых доходов (налог на игорный бизнес, ЕНВД)
6. Особый порядок – для банков, страховщиков, НПФ, проф.участников финансового рынка, клиринговых организаций, участников проекта «Сколково», участников консолидированной группы, участников инвестиционного товарищества
7. Раздельный учет по операциям с особым признанием убытка
8. Метод учета доходов и расходов (начисления или кассовый)

рынке)
по финансовым инструментам срочных сделок (на организованном и неорганизованном рынке)
по операциям РЕПО
по реализации основных средств
по обслуживающим производствам и хозяйствам

квартала сумма выручки (без НДС) не превышает 1 млн.руб. в квартал (кроме участников проекта «Сколково», доверительного управления, совместной деятельности (простое товарищество), инвестиционного товарищества)
Если этот показатель нарушается – налогоплательщик обязан сделать перерасчет с начала налогового периода по методу начислений

обязательства. В доходах учитываются полученные авансы.

возникают исходя из условий сделок (независимо от оплаты возникшего обязательства), но:
- дата передачи материалов в производство или подписания акта
- дата осуществления расчетов (по аренде)
- дата признания должником или вступления в силу решения суда (по санкциям)
- ежемесячно – амортизация, расходы на оплату труда

пени, санкции
% по договорам займа
От предоставления лицензионных прав
Восстановленные резервы
Безвозмездно полученное имущество

методу начисления
Инвестиционные вклады (взносы в уставный капитал и др.)
Целевые поступления, гранты
Полученные займы
Имущество, полученное посредником для исполнения договора
Имущество, полученное от собственников

налогообложения

Все критерии должны соблюдаться одновременно

могут быть учтены с равными основаниями по нескольким группам.

Важно: следует учитывать установленную классификацию буквально, использование права возможно, если в НК нет специальных указаний

труда
Амортизация
Прочие
3) По реализации
- Прямые
Косвенные
4) По виду (на ремонт, на НИОКР, на страхование, на освоение природных ресурсов, нормируемые)

в полном объеме в расходах текущего периода

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены

Применяются разные правила для прямых расходов в производстве и торговле

Добровольное личное страхование на случай смерти или причинения вреда здоровью – 15000 руб. в год на 1 застрахованного
3) Долгосрочное страхование жизни, пенсионное страхование, выплаты в ПФР и НПФ – 12% от расходов на оплату труда
4) Добровольное медицинское страхование или оплата медицинского обслуживания – 6% от расходов на оплату труда

т.ч. неотделимые улучшения) и объекты интеллектуальной собственности (НМА):
находятся в собственности,
используются для извлечения дохода,
срок полезного использования более 12 месяцев,
первоначальная стоимость более 100000 рублей

приобретение и доведение до пригодного к использованию состояния
Лизинговые объекты – стоимость приобретения для лизингодателя
Последующая переоценка запрещена
Первоначальная стоимость увеличивается при реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию и т.п.

который определяется на дату ввода объекта в эксплуатацию.

РФ № 1 от 01.01.2002г.

Плательщик имеет право принять более продолжительный срок полезного использования

от 2 до 3 лет
3-я группа – от 3 до 5 лет
4-я группа – от 5 до 7 лет
5-я группа – от 7 до 10 лет
6-я группа – от 10 до 15 лет
7-я группа – от 15 до 20 лет
8-я группа – от 20 до 25 лет
9-я группа – от 25 до 30 лет
10-я группа – свыше 30 лет

выбран нелинейный метод, то переход на линейный возможен через 5 лет
Начало амортизации – 1-е число следующего месяца после приобретения объекта, окончание - 1-е число следующего месяца после выбытия объекта

как 1, деленная на срок полезного использования в месяцах, умноженная на 100
Компьютер – 2 амортизационная группа, срок полезного использования 25 месяцев.
Линейная норма = 1 / 25 = 0,04%
Применяется к первоначальной стоимости каждого объекта





.

по каждой амортизационной группе

– 8,8 %
3 гр. – 5,6 %
4 гр. – 3,8 %
5 гр. – 2,7 %
6 гр. – 1,8 %
7 гр. – 1,3 %
8 гр. – 1,0 %
9 гр. – 0,8 %
10 гр. – 0,7 %

амортизационная группа) – 100000 руб. + расходы на наладку 20000
Нелинейная норма = 8,8%

1 месяц эксплуатации. Суммарный баланс = (45000+120000 руб.) = 165000 руб.
Амортизация 1 мес. = 165000 х 8,8% = 14520

2 месяц эксплуатации. Суммарный баланс = 165000 – 14520 = 150480руб.
Амортизация 2 мес. = 150480 х 8,8% = 13242,24





.

по списку
Транспорт, грузы, основные средства, НМА, объекты кап. строительства, товарно-материальные запасы, урожай, иное имущество
Риски в связи с СМР
Ответственности (условия международных договоров)
Иные виды, если для плательщика страхование является условием деятельности

тарифам
Услуги нотариуса
Представительские расходы – 4% от расходов на оплату труда
По нормативам – расходы на содержание вахтовых поселков

выставках, ярмарках, оформление витрин и демонстрационных залов, рекламные брошюры и каталоги, уценка образцов
Прочие расходы нормируются (в том числе – стоимость призов, вручаемых в рамках рекламных акций) – 1% от доходов

НЗП учитывает:
1) остатки в незавершенном процессе производства
2) остатки на складе готовой продукции
3) отгруженную, но не реализованную продукцию

Остатки НЗП включаются в состав прямых расходов следующего налогового периода

- пропорционально расходу основного сырья (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь
Налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют право не выделять прямые расходы и признавать все расходы косвенными

разницы
Суммовые разницы
Штрафы, пени, санкции
% по долговым обязательствам любого вида (в том числе – инвестиционные)
Резерв по сомнительным долгам
Бонусы и премии покупателям
Отдельные виды убытков

виде % и дисконта по любым долговым обязательствам (кредиты, займы, банковские вклады, облигации, векселя)
Расходы - по текущим и инвестиционным
Момент признания – последнее число каждого месяца
Три способа признания расходов в виде процентов: 1) в общем случае – без ограничения (с 2015г.), 2) для банков при сделках с зависимыми лицами – в пределах нормативов от ставки рефинансирования, 3) по контролируемой задолженности – коэффициент капитализации

отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
В резерве учитывается исключительно задолженность по операциям реализации
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов доходов от реализации

периоде;
суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет средств резерва;
потери от простоев по внутренним причинам,
некомпенсируемые виновниками простои по внешним причинам
недостачи при отсутствии виновных лиц (подтверждается документально МВД)
потери от стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций

нарушение законодательства
Плата за сверхлимитное загрязнение
Расходы капитального характера
Расходы за счет целевых средств
Расходы, превышающие установленные лимиты и ограничения
Расходы, не соответствующие хотя бы одному их общих критериев признания

№ 2 - за 5 млн.
Купили материалы на 4 млн., списали на объект № 1 – 1,5 млн., № 2 – 2 млн.
Зарплата строителей: № 1 – 0,8 млн., № 2 – 1 млн.
Амортизация строительных машин – 0,3 млн.
Расходы на содержание дирекции – 0,5 млн.
Оплатили проценты за кредит (20%) – 0,4 млн.
Заказчик подписал акт приемки по объекту № 2, Объект № 1 не принят из-за недоделок

на будущее

целиком или частично на текущий налоговый период

Используется в пределах 50% налоговой базы

Если убытки возникли в течение нескольких лет – устанавливается очередность переноса

- региональные бюджеты,
3% - в федеральный бюджет)
Субъектам Федерации предоставлено право понижать ставку до 12,5% (за счет доли, зачисляемой в региональные бюджеты), распределение 12,5% + 3%

Льготная ставка — 0%
- прибыль ЦБ РФ (от операций по регулированию денежного обращения)
- прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей (от производства и первичной переработки с/х продукции – 70% доходов)
- деятельность образовательных и медицинских организаций (90% доходов)
- инвест.проекты и ТОРы

расчет налога, его удержание из выплачиваемых сумм и перечисление в федеральный бюджет

По доходам в виде дивидендов:
13% - доходы российских организаций (от российских организаций)
15% - доходы иностранных организаций и доходы российских организаций (от иностранных организаций)
0% - доходы, выплачиваемые преобладающему владельцу (более 50% доли в уставном капитале при сроке владения более 1 года)

расчет налога, его удержание из выплачиваемых сумм и перечисление в федеральный бюджет
По процентным от ценных бумаг:
15% - проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам
9% - проценты по ценным бумагам с ипотечным покрытием (эмитированным до 2007г.)
0% - проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (эмитированным до 20.01.1997г.)
- проценты по облигациям ГВЗ 1999г. (эмитированным при новации)

расчет налога, его удержание из выплачиваемых сумм и перечисление в федеральный бюджет
По доходам иностранных организаций от источников в РФ:
20% - основная ставка (кроме доходов от международных перевозок, дивидендов, государственных долговых обязательств)
10% - доходы от международных перевозок (фрахт)


Если международным договором предусмотрены иные условия и ставки, применяются положения международного договора

налоговой базы и соответствующей налоговой ставки по итогам налогового периода (по отчетным периодам исчисляются авансовые платежи) с представлением налоговой декларации.
2) Налоговым агентом при каждой выплате доходов исходя из налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (представляются сведения о произведенных выплатах, удержаниях и перечислениях)

Налоговый период — календарный год (уплата и декларация 28 марта года, следующего за отчетным)
Отчетные периоды: 1) 1 квартал, полугодие, 9 месяцев
2) по выбору налогоплательщика — один, два, три месяца и т. д. - до 11 месяцев

форма — ежемесячные авансовые платежи по прибыли предудущего квартала
Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев
Расчет: 1/3 от суммы налога по предыдущему кварталу, уплата 28 числа каждого месяца квартала
Декларация и доплата: 28 числа месяца, след. за отчетным периодом

По выбору налогоплательщика — ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли
Отчетные периоды: один, два, три и т. д. - до 11 месяцев
Расчет: нарастающим итогом по отчетным периодам Декларация и уплата: 28 числа месяца, след. за отчетным периодом

Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев
Расчет: нарастающим итогом по отчетным периодам Декларация и уплата: 28 числа месяца, след. за отчетным периодом

Освобождены от ежемесячных платежей:
- организации с ежеквартальной выручкой 15 млн.руб.
- бюджетные и автономные учреждения
- постоянные представительства иностранных компаний
- участники простых и инвестиционных товариществ
- инвесторы соглашений о разделе продукции
- выгодоприобретатели по договору доверительного управления

доходов налогоплательщику